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IFRS

IFRS 所得稅的會計處理(下)

文 - 資誠聯合會計師事務所 許林舜會計師

上期與大家分享如何計算遞延所得稅,與暫時性差異的細項分析,本期將介紹表達與揭露、未分配盈餘加徵 10% 的影響。

表達與揭露
流動 vs. 非流動?抵銷?


IAS 12 規定遞延所得稅資產及負債應與其他資產與負債分開表達,在資產負債表上,遞延所得稅資產與負債一律歸類為「非流動」。並另外於附註中揭露資產負債表日後 12 個月內及 12 個月後預期回收或清償的金額。這與台灣第 22 號公報規定遞延所得稅應依其相關的資產或負債的分類(在無法歸屬時則按其清償或回收的期限),劃分為流動與非流動的規定不同。

此外,IAS 12 規定在符合下列情況下始能將遞延所得稅資產與負債互相抵銷:

  • 企業依法有權抵銷當期所得稅資產與當期所得稅負債。
  • 遞延所得稅資產及負債相關的所得稅係屬同一課稅主管機關對不同納稅企業個體徵收,這些不同的納稅企業個體,有意圖以淨額交割當期所得稅資產及負債;或者是這些不同的納稅企業個體,意圖在每一個重大遞延所得稅資產或負債預計回收或清償的期間,同時實現資產並清償負債者。

未分配盈餘加徵 10% 的影響-認列期間的差異
台灣的企業大多受未分配盈餘加徵 10% 稅額的影響。按台灣會計原則的規定,盈餘分配若在公司章程內已有明確規定者,未分配盈餘加徵 10% 稅款得按章程規定於所得發生年度估列為當年度費用,嗣後股東會若有變更盈餘分配時,再按有關會計估計變動之規定處理;而盈餘分配在公司章程內未有明確規定者,應俟股東會決議後方可列為費用。

但是在 IAS 12 的規定,該未分配盈餘加徵 10% 稅款的影響應於所得年度估計認列,並於股東會決議年度調整認列差額,若章程未明確規定應分配的金額,則於期末估列時將會以完全不分配的假設下來計算該 10% 稅額的影響。因為嗣後股東會的分配決議均屬期後事項,不應列入資產負債表日的考量。因此,應用 IAS 12 將導致企業在認列 10% 未分配盈餘稅額時,與原先台灣會計原則產生認列期間的差異與金額估計的差異(即估計完全不分配)。

結語
所得稅一向在財務報表上扮演重要的角色,因為它反應企業在經營時所面臨的實質租稅負擔與未來經濟資源的流出(入),因此是報表使用者注意的焦點,然所得稅的計算與表達一向是公司財務會計人員與會計師的重大挑戰,因為在大多數企業的結帳過程而言,所得稅的估算通常是企業財務報導的最後一環。

在有限的時間下,如何適當的計算與評估所得稅,除了仰賴對相關的稅法規定的了解外,也要熟悉相關的 IAS 12 與其他 IFRS 的規定。另外也牽涉到許多專業的判斷,如對可扣抵暫時性差異未來可實現性的估計等。如果企業有跨國或跨不同租稅管轄區域營運,往往會使所得稅報導的過程更形複雜,本文在此先就 IAS 12 的基本規定作一導讀,同時也釐清一些在實務應用上可能產生的迷思,希望對讀者有所幫助。

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